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纳税筹划技巧与避税案例：营业税的合理避税筹划——利用境外子公司进行筹划

来源：作者：日期：07-02-26

　　【中国财税在线北京08/22/2003信息】　(六)利用境外子公司进行筹划
    外国企业接受我国境内企业委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作开
始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业
务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。对于此种情况，可
从宽掌握，对外商从我国取得的全部设计业务收入，暂免征营业税。
    按国税发(1994)214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜
集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将
图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营
业税。无疑，这一规定有助于税收筹划的进行。
    外国企业接受我国境内企业委托或与我国境内企业合作(或联合)进行建筑、工程
等项目的设计，除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，
设计方案、计算、绘图等业务全部或部分在中国境外进行，设计完成后，又派员来我
国解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导，已构成
在中国境内设有机构、场所从事经营活动。因此，对其所取得的设计业务收入，除准
许其扣除发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应按照税法规定
征收企业所得税。但对在有关合同中未列明在中国境外提供设计劳务价款的，或不能
提供准确的证明文件，正确划分其境内、境外设计劳务的，可就其全部设计业务收入
合并计算征收企业所得税。
    对外国企业取得的上述收入，税务机关应按核实原则征收，但对不能提供准确的
成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，经税务机关审核确定，可按其全部
业务收入的15％核定利润率计算其应纳税所得额。
    [案例562]
    [案情说明]  深圳威尔信公司拟进行一项工程建设，它先委托国内广州立源建筑
公司为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。
    取得收入后，广州立源建筑公司应纳的营业税为：
    应缴营业税＝100万×3％
    ＝3万元。
    [法律依据]    《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税
暂行条例实施细则》、国税发[1994]214号文件。
    [筹划分析]  若广州立源建筑公司进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公
司香港威尔信公司，然后，让香港威尔信与深圳威尔信公司签订设计合同。终了之后，
深圳威尔信公司付给香港威尔信公司设计费100万元。依据有关规定，在这种情况下，
香港威尔信公司不负有营业税纳税义务。
    [筹划结果]  于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。

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