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纳税筹划技巧与避税案例：营业税的合理避税筹划——应税项目定价的纳税筹划

来源：作者：日期：07-02-26

　　【中国财税在线北京08/22/2003信息】　(四)应税项目定价的纳税筹划
    在实际经济生活中，从事营业税规定的应税项目，与从事增值税、消费税规定的
应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明
码标价。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。
    营业税的计算公式如下：
    应纳税额＝营业额×税率
    纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方
收取的全部价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目定价的营业税避税簿划的关
键。
    如果纳税人采取较低的定价，就可降低应纳税额。而且在此同时，还可以向购买
方提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的利益。
    在决定纳税人应纳营业税额的两个因素中，营业税税率比较固定，而且其税收优
惠减免权在国务院，因此，从税率上节税的可能很小。另外一个因素--营业额则要灵
活得多，给纳税人提供了节税的空间。
    《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定，营业额为纳税人提供应税劳务、转
让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。其中价外费用指向对方
收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费。从此规
定中可以看出，各种名目的价外费用也将构成营业税纳税的计税依据，如果纳税人尽
量降低价外费用，减少各种不必要的收费或降低收费标准，则能够达到合理避税的目
的。
    [案例557]
    [案情说明]  新光歌舞厅2002年2月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、
酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元。
    则该月应纳营业税为：
    应纳营业税＝(50000＋100000＋10000＋150000)×10％
    ＝31000(元)
    [筹划分析]  假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使
50000元门票消失在营业额之中，由此一项合理避税5000元。
    [案例558]
    [案情说明]  深圳光明机械有限公司向东莞电子有限公司出售一台设备，同时进
行技术转让，合同总价款为1000万元，其中设备款600万，专有技术费350万元，专有
技术辅导费为50万元。
    该业务应纳营业税为：
    应纳营业税＝(350＋50)×5％
    ＝20(万元)
    [筹划分析]  如果该企业从合理避税出发，可将技术转让费隐藏在设备价款中，
多收设备费，少收技术转让费，可节省此项营业税。

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