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| 多次分项 捐赠也有学问 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 |
仔细研究我国个人所得税的有关政策，我
们不难发现，捐赠扣除的筹划还是有不少“文章”可做的。捐赠扣除的一般规定是：
个人将其所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自
然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的３０％的部分，
可以从其应纳税所得额中扣除。此外，个人向红十字事业、公益性青少年活动场所、
非营利性老年服务机构捐赠的，可全额扣除。由于捐赠有扣除限额，给税收筹划带来
了空间。用好捐赠窍门，既做了善举，又节省了税款。
分次捐赠
对于不能全额扣除的捐赠，法律规定是在当期收入的３０％以内扣除。假如纳税
人在捐赠额一定的情况下，分次进行捐赠，则可以扩大扣除额，减少应纳税额，保证
自己的净收益增多。
例如，柳先生某月取得工资薪金收入７０００元，本月对外捐赠３０００元。则：
允许税前扣除的捐赠为：（７０００－８００）×３０％＝１８６０（元）；
本月应纳税额＝（７０００－８００－１８６０）×１５％－１２５＝５２６
（元）；
若次月工薪收入仍为７０００元，按规定，次月应纳税额＝（７０００－８００）
×２０％－３７５＝８６５（元）；
如果柳先生改变做法，在本月捐赠１８６０元，剩余１１４０元安排在次月捐赠。
那么：
次月应纳税额＝（７０００－８００－１１４０）×１５％－１２５＝６３４
（元）。
通过比较，我们不难发现，同样是捐３０００元，但税负不同。采用第二种方法，
降低税负２３１元（８６５－６３４），从而使净收益增加２３１元。
分项捐赠
如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收入、偶
然收入、财产租赁收入等等，那么，允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划分了。
由于我国个人所得税目前实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项
所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个
人所得税。
因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额
分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度地享受税前扣除。
例如：吴女士２００１年１月份取得各项收入２２０００元，其中，工资薪金收
入４２００元，福利彩票中奖收入１２６００元，稿酬收入５２００元。该月对外捐
赠６０００元，应纳税额计算如下：
如果不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小的是１０２０元，三项所得应
纳税额为：
工资薪金所得应纳税额＝（４２００－８００－１０２０）×１５％－１２５＝
２３２（元）；
偶然所得应纳税额＝１２６００×２０％＝２５２０（元）；
稿酬所得应纳税额＝５２００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝
５８２．４（元）；
三者共纳税额＝２３２＋２５２０＋５８２．４＝３３３４．４（元）。
如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，所纳税款减少：
１确定各项所得扣除额
工资薪金所得扣除额：（４２００－８００）×３０％＝１０２０（元）；
偶然所得扣除额：１２６００×３０％＝３７８０（元）；
稿酬所得扣除额：５２００×（１－２０％）×３０％＝１２４８（元）。
２计算各项所得应纳税额
工资薪金所得应纳税额＝（４２００－８００－１０２０）×１５％－１２５＝
２３２（元）；
偶然所得应纳税额＝（１２６００－３７８０）×２０％＝１７６４（元）；
稿酬所得应纳税额＝［５２００×（１－２０％）－１２４８］×２０％×
（１－３０％）＝２９１２×２０％×７０％＝４０７６８（元）；
本月合计应纳个人所得税＝２３２＋１７６４＋４０７．６８＝２４０３．６８
（元）。
通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除，税款可以减少９３０多
元。
需要注意的是，允许税前扣除的捐赠必须是公益、救济性质的捐赠，其捐赠对象
和捐赠渠道前面已有叙述。
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