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利用公积金进行个人所得税筹划

来源：作者：日期：07-02-26

    按照公积金有关文件规定，职工个人与其所在单位，各依职工月工资总额的同一
比例，按月缴存住房公积金。职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴
存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入
个人账户，归职工个人所有。
    我公司目前住房公积金是以1997年的工资作为计提基数，单位和个人的缴存比例
都是7％(国家规定比例为7％—20％。
    个人所得税法规定，个人每月住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免
纳个人所得税。
    根据以上条件，我认为可以利用住房公积金进行个人所得税税收筹划。具体做法
是：在不增加企业负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，
从而提高职工的实际收入水平。
    举例说明：若公司职工王某每月工资2000元，公积金提取比例目前为7％，不考
虑其他税前扣除因素(五大保险)。
    王某住房公积金个人缴存额为2000×7％＝140元
    王某的应纳税所得额为2000－880－140＝980元
    王某的应纳税额为980×10％－25＝73元
    公司的实际负担为2000＋140＝2140元
    王某的实际收入为2000＋140－73＝2067元
    若公积金提取比例提高到20％，为不增加企业负担，则职工工资a满足下列公式：
    2000＋140＝0．2a＋a
    a＝1783元
    此时王某住房公积金为1783×20％＝357元
　　王某的应纳税所得额为1783－880－357＝546元
　　王某的应纳税额为546×10％－25＝29．6元
　　王某的实际收入为1783＋357－29．6＝2110．4元
　　可见提高公积金提取比例后，职工实际收入提高2110．4－2067＝43．40元，亦
即前后两次个人所得税额之差73－29．6＝43．4元。
    同理可推，若职工王某月工资为3000元，其实际收入提高
    166－101＝65元
    若职工王某月工资为3100元，其实际收入提高
    175．45－108＝67．45元
    若职工王某月工资为4000元，其实际收入提高
    301－172．4＝128．6元
    通过这种操作，职工的实际收入提高了，又住房公积金存款是免利息税的，因此
还可获得高出普通银行存款25％的收益。再进一步考虑，职工购房时获得的住房公积
金贷款额度跟职工个人的公积金存款金额近似正相关，而住房公积金的贷款利率是低
于商业银行住房贷款的，所以，这块利息差额也应算为职工的潜在收益。

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