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经济合同中的税收筹划

来源：作者：日期：07-02-26

   人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通
过合同来安排税收问题。
    李某2001年度在北京一私营企业打工，约定年收入为2万元，应与私营企业主建
立何种用工关系?李某感到不好把握，于是向注册税务师请教，注册税务师给他算了
一笔账：
    方案(1)：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某
每月应缴纳个人所得税61．67元[(20000/12-800)10％-25]。
    方案(2)：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，
李某每月应缴纳个人所得税173．33元[(20000/12-800)20%]。
    通过计算我们发现，两种方案的步分析还会发现，在计税所得额比较小的时候，
以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳
务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率上的不同造成的。
工资薪金的最低税率是5％，最高税率是45％，而劳务报酬的最低税率是20％，最高
税率是40％(在20％的基础上加咸100％)。当然，二者在计算时速算扣除数不同。因
此，我们在签署用工合同时就可以根据报酬的数额进行具体筹划。决定是以雇佣关系
拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。总之，要以提供劳务报酬的形式计税，
工作的性质必须符合税法对“劳务”方面的因素。
    如果确定以劳务报酬的形式取得收入，应注意：一是分次领取劳务报酬可节税。
我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税，如
果将每次的收入都控制在2万元以下，税收负担就会大大下降。二是取得收入的间隔
时间应超过1个月。因为我国税法规定，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，
以1个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月、按每次收入额扣除法定费用
后计算应纳税所得额；间隔期不超过1个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应
纳税所得额。

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