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工资收入发放不均衡的税收筹划

来源：作者：日期：07-02-26

    某外贸公司有员工６０人。２０００年年终公司领导层鉴于该年经营效益良好，
根据公司的工资奖金分配办法，决定给每位员工发放年终奖金２００００元，并准备
在春节前后发放。由于涉及个人所得税的扣缴问题，便提出要求设计发放方案。
根据国家税务总局国税发［１９９６］２０６号文《关于在中国境内有住所的个人一
次取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金
或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税额。由于对每月
的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为
应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。所以该公司如果全部奖金在１２月份一次
发放，每人的应纳税额计算如下：
    每人应纳税额＝２００００×２０％－３７５＝３６２５（元）
    如果全部奖金在１２月、１月分两次发放，每人每次发放１００００元，每人的
应纳税额计算如下：
    每人应纳税额＝（１００００×２０％－３７５）×２＝３２５０（元）
    如果在１２月、１月、２月分三次发放，每人每次发放６６６７元，每人的应纳
税额为
    （６６６７×２０％－３７５）×３＝２８７５（元）
    可见发放次数越多应纳税额越小，但年终奖是为春节准备的，所以分三次在１２
月、１月、２月发放比较合理。
    由于我国个人所得税对工资薪金所得适用九级超额累进税率，因此工资薪金所得
越多适用的税率越高。本例中如果奖金一次发放，则会交纳较多税款，如果采用分摊
筹划法，将这笔奖金分几个月发放，则职工会获得更多的实际收益。
    除本例中奖金分摊的筹划，这种筹划还可以从以下两个方面进行：
    一、工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营情况进行的，因此在经
营业绩变化较大的企业里，职工的工资会不均衡。这时如果单位能考虑将工资发放相
对平均化，则职工的税负会降低。
    二、利用政策的筹划。
    １．特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行
业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业；对于其职工工
资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、
薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这
项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。
２．实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资薪金所得应缴
纳的个人所得税，可以实行按年计划，分月预缴的方式计征。
目前，正在进行《个人所得税法》的修订，修订后的个人所得税法可能将工资薪金的
纳税期限改为按年计算，按月或按季预缴，年度汇算清缴。这样企业工资奖金的发放
就可以从年度总量上去控制，进行纳税筹划。

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