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三资企业税额扣除优惠政策

来源：作者：日期：07-02-26

     按照《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》的规定，外商投资企业来
源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额
中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳税额。这里所说的已
在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴
纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。
    这里所说的境外所得依照规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，
依照税法有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税
所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算
公式如下：
    境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总
    额×来源于某外国的所得额／境内、境外所得总额
    外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照规定计
算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣
除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度
税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过５年。
    外商投资企业在依照税法规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一纳
税年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。
    [案例]
    宁波通信器材开发公司系外商投资企业，１９９９年全年实现利润１２００万元，
其中从美国取得经营利润３０４万元，已经在美国缴纳所得税１２１．６万元；从英
国取得投资利润２９９万元，已经在英国缴纳所得税５７．６万元。则其境外所得在
汇总缴纳所得税时的扣除限额为：
    (１)美国所得的扣除限额＝１２００×３３％×(３０４／１２００)
    ＝１００．３２万元
    在美国实际缴纳的税款１２１．６万元，则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除１
００．３２万元，其余２１．２９万元留等以后年度补扣。
    (２)英国所得的扣除限额＝１２０００×３３％×(２９９／１２００)
    ＝９６．４万元
    在英国实际缴纳的税款５７．６万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税
时可以将在英国实际缴纳的税款５７．６万元全额予以扣除。

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