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| 算账之后再做选择 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 |
在多数人印象中，小规模纳税人由于经营规模较小，似乎和税收筹划没有多大关系。
其实不然，别看小规模纳税人规模小，其中税收筹划的名堂还不少。
小规模纳税人与一般纳税人在税收待遇方面的差别不少，单就税收征收率和计税
依据而言就有明显的不同。小规模纳税人按全部不含税的销售额计征，征收率为6％和
4％（商业）；而一般纳税人是以增值额为计税依据，税率为17％或13％。纳税人的身
份不同，享受的计税依据和税率自然各不相同，因此，企业应该认真地进行纳税身份
筹划，力求达到最低的税收负担率。
某企业为电子类设备生产企业，年销售额80万元，开业初期该企业办理了一般纳
税人手续，其产品的增值率为50％。也就是说，按其进销差价40万元、17％的增值税
税率计算，该企业缴纳增值税为6．8万元，税收负担率为8．5％。
一年后在年审时，该企业提出了取消一般纳税人资格的申请。经询问，除了销售
额达不到要求，主要原因是税负太高。如果按小规模企业对待，则该企业的税收负担
率即征收率仅为6％，企业年纳税款4．8万元，节省2万元。这还不算纳入防伪税控系
统后企业因购置设备、接受培训所支付的其他支出。这么一筹划，企业还是恢复小规
模纳税人身份合适。
在增值税纳税人身份的税收筹划中，企业可以根据增值率（进销差价除以销售收
入）判断哪种身份合适。用工业小规模纳税人的征收率6％除以17％，可以得出35．29
％，即当增值率等于35．29％时，二者税负相同；当增值率大于35．29％时，一般纳
税人税负重于小规模纳税人税负。上例中企业实际增值率为50％，应成为小规模纳税
人。
按税法规定，销售额达不到标准的企业不能认定为一般纳税人，可有些不够标准
的企业却要千方百计让税务机关认定为一般纳税人，其实这大可不必，企业要实事求
是分析两种纳税身份的税负再做决策。
现实中，由于小规模纳税人财务处理水平不高，往往受罚。如何规避这些风险，
也是筹划内容。财务人员通过指标测算，能够比较方便、快捷地对企业的总体税收情
况进行评价。
财务人员可以根据以下公式计算企业销售额变动率、成本销售比率、库存商品出
库变动率、原材料投入产出比率、发票用量变动率、销售货物开具发票率、预计销售
额与实际销售额比率，从中发现税负异常原因。
销售额变动率＝当月销售额÷上年同期销售额×100％－1
成本销售比率＝当月成本费用合计÷当月销售额×100％
库存商品出库变动率＝当月库存商品发出额÷上月库存商品发出额×100％
原材料投入产出比率＝当月原材料减少额÷当月产成品增加额×100％
发票用量变动率＝当月发票用量÷上月发票用量×100％
销售货物开具发票率＝月开具发票销售额÷月销售额×100％
预计销售额＝（成本＋费用）÷（1－10％）
预计销售额与实际销售额比率＝当月预计销售额÷当月实际销售额×100％
计算完上述七率后，对其进行综合分析，分析内容如下：看企业销售额变动率与
库存商品出库变动率是否一致；看企业成本销售比率是否长期大于等于1；依据企业原
材料投入产出比率计算销售额，看与当月销售额是否一致；看发票用量变动率趋势是
否与销售额变动率趋势一致；通过销售货物开具发票率看全部销售额是否与当月销售
额一致；看预计销售额与实际销售额比率是否长期大于1。如果存在异常变动情况，就
说明企业存在一定问题，就要认真查找原因了。查清原因后，就可以策划改进方法，
规避税收风险。
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