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| 销售折扣的增值税税收筹划 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-26 |
销售折扣一般分为商业折扣和现金折扣两种。所谓商业折扣，也叫“折扣销售”，
是销售方销售货物或应税劳务时，因购货数量较大而给予购买方的一种价格优惠：现
金折扣是销售单位采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回货款而给予
购货方的一种折扣的办法。
目前许多企业广泛采用的销售折扣方式多为“折扣销售”。那么，税法对企业的
“折扣”能否直接冲减销售收入的问题又是怎样规定的呢?国税发[1993]154号《国家
税务总局关于增值税若干具体问题的规定》第二条第(二)项规定：“纳税人采取折扣
方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售
额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额
中减除折扣额。”
然而，许多企业在采用销售折扣方式销售的实际操作中，往往是以每一家经销代
理商的年销售量来确定应给予该代理商享受的销售折扣率的，如有的啤酒生产企业规
定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；年销售啤酒在100-500万
瓶的，每瓶享受0．22元的折扣：年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0．25元的
折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销
售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率，所以，只好到年底或第二
年的年初，一次性结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字发票。红字发票开具
后，许多企业的财务部门又感觉不冲减产品销售收入不甘心，便往往抱着侥幸的心理，
明知不符合有关规定，可还是冲减了销售收入。当然，在税务部门来稽查时，不仅要
补税还要罚款。
那么，如何才能减少这样的损失呢?
企业对销售折扣完全可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产
企业完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根据上一年每家经销代理商的实际销
售量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入的
办法，即在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，并将折扣额扣除后再作
“产品销售收入”。到年底或第二年年初每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率
确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大
部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，预估折扣率测算得
越准确，结算时的折扣调整额就越小。如果担心有的经销代理商会比上年销售量锐减
而提前多享受折扣的情况，则可以采取另外预收一定量押金等办法来加以预防。这样，
企业就可以将发生的销售折扣额合理合法地冲减产品销售收入，再不用怕税务局补税、
罚款了！
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