刘天永：现代企业财务管理与税收筹划解析
现代企业财务管理是指运用一系列科学严谨的方法，进行资产的购置、融资和管理，是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，它渗透在企业的各个领域、各个环节之中。
税收是现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量
，因此
现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划
,
为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，企业进行税收筹划必须服从于财务管理总体目标，服务于财务决策过程。
一、税收筹划在现代企业财务管理制度中的必要性
（一）现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划
关于现代企业财务管理目标的争论较多
,
有
“
利润最大化
”
、
“
股东财富最大化
”
、
“
企业价值最大化
”
、
“
持续发展能力最大化
”
等各种观点。但不管哪种观点
,
都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力
,
都不能回避企业的税收环境
,
不能不考虑企业的税收负担
,
不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。
因此只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才是实现现代企业财务管理的有效途径。
（二）企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容
我们知道，现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。进行税收筹划必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素和企业投资活动给企业所带来的税后收益，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构，掌握税收政策。
二、现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可行性
（一）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度的保障
完善稳定的税收制度是税收筹划的前提，因为企业选择的税收筹划方案的优劣程度往往会随着税收制度的变动而变化，如果企业所面临的税收环境变化不定，那么一个最佳的纳税方案可能会蜕化成为一个最差的纳税方案。从
1994
年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，因此这就为企业的财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
（二）不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间
众所周知
,
现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排
,
选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为
,
这需要税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。现在我国的税收制度已经日趋完善
,
为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能
,
国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇
,
即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别
,
同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定
,
企业进行税收筹划的空间业已形成。
（三）市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件
随着全球经济的一体化
,
我国企业要想在竞争激烈的国际市场中站稳脚步，必须提高自己的国际竞争能力
,
因此构建具有现代水平的企业财务管理制度便迫在眉捷。全球经济的一体化
,
必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化
,
企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担
,
不仅要受企业所在国的税收政策影响
,
而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同
,
这就为企业的税收筹划提供了条件。
三、现代企业财务管理下的税收筹划思路
随着经济全球化、信息化步伐的加快，企业财务管理下的税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。而且我国税收环境的日渐改善，纳税人依法纳税意识在不断增强，因此现代企业财务管理下企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，与此同时，税务机关的税收计划在逐步淡化，这为税收优惠完全落实到位、为财务管理中的税收筹划提供了可能和条件。
从我国加入
WTO
后，越来越多的企业融入世界经济体系，因此企业纳税的依据不仅有国内税法，还有
WTO
规则，企业税收征管的主体不仅有国内政府，还有
WTO
及其成员国，这就意味着我国企业的税收筹划不仅要受国内税法的约束，还要受
WTO
规则的约束，也意味着我们企业的税收筹划不仅要接受国内政府的监督，还要接受
WTO
及其成员国监督。另外，加入
WTO
后，遵循
WTO
两项最重要的规则——最惠国待遇原则和国民待遇原则的要求，我国已逐渐形成全国统一的、规范的税收法规体系。因此利用避税港、转移定价进行税收筹划将成为企业不可缺少的手段。
作者简介：刘天永，北京华税律师事务所创始人，知名税务律师、财税专家
,
中国注册会计师
,
注册税务师，业务范围：法律顾问、税务顾问、税收筹划、外商投资、并购重组、破产重整、商事仲裁等。
(
北京税务律师网
http://www.tax-lawyer.cn)
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