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用“待摊费用”核算预收款销售房产应纳营业税

来源：作者：日期：07-02-27

在对房地产企业税收征管中，笔者发现
在涉税帐务处理方面存在这样一个问题：按照会计制度规定，房地产企业转让、
销售土地和商品房应在土地和商品房已经移交，已将发票、结算帐单提交买主时，
作为销售实现，用“经营税金及附加”科目核算当月经营收入所形成的营业税金
及附加，而现行税收政策规定，对以预收款方式销售房地产的企业，按预收款计
提税金。这样房地产企业按税收政策规定，以预收款计提缴纳营业税按会计制度
规定用“经营税金及附加”科目核算税金，造成会计制度和税收制度相脱节，难
以正确反映企业的当期损益。
　　我们建议，设一“待摊费用——营业税”作为过渡科目，按以下方式处理：
　　１．企业收到购房单位和个人的购房定金：
　　借：银行存款　　　　　　＊＊＊
　　　贷：预收帐款　　　＊＊＊
　　同时计提税金
　　借：待摊费用－营业税         ＊＊＊
　　　贷：应交税金－营业税        ＊＊＊
　　２．商品房移交购房单位或个人使用时：
　　借：应收帐款         ＊＊＊
　　　贷：经营收入      ＊＊＊
　　同时：
　　借：预收帐款         ＊＊＊
　　　贷：应收帐款          ＊＊＊
　　借：经营税金及附加       ＊＊＊
　　　贷：待摊费用－营业税         ＊＊＊
　　这样，通过“待摊费用－营业税”核算当期缴纳但应由以后摊销的税金，克
服了会计制度和税收制度相脱节的矛盾，解决了正确核算当期损益的问题。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ai99060580314）

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