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| 受托方销售代销货物的核算 |
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| 来源： 作者： 日期：07-02-27 |
受托方销售代销货物，简称受托代销货物
是指企业销售外单位委托代销货物的一种经营方式。如前所述，受托代销货物所有权
属委托方，不能作为受托方的存货，因此不能在“库存商品”帐户核算。应设置“受
托代销商品”帐户和“代销商品款”帐户核算受托方代销货物。如有收取手续费的，
收取的手续通过“代购代销收入”科目核算。
“受托销商品”帐户，该帐户是资产类帐户,用来核算企业接受其他单位委托代
销或寄销的货物。借方核算收到的代销、寄销货物的协议价(接收价)金额，贷方核算
销售货物后按协议价(接收价)结转销售成本，月未借方余额反映尚未销售完的代销货
物协议价(接收价)金额。
“代销商品款”是负债类帐户，用来核算企业接受代销、寄销商品的协议价(接
收价)价款。企业收到代销、寄销货物时，按协议价(接收价)记入该帐户的贷方，销
售货物，结转销售成本时，按协议价(接收价)登记该帐户借方，贷方余额反映尚未出
售的代销商品的协议价(接收价)价款。
a.收取手续费方式下受托方销售代销货物的会计处理
例18.依例16华北公司(受托方)会计处理如下：
1收到代销商品100箱时，根据有关凭证，按协议规定的不含税价，作如下分录：
借：受托代销商品——远东公司 20000
贷：代销商品款——远东公司 20000
2销售代销商品，收讫货款时，作如下分录：
借：银行存款 23400
贷：应交税金——应交增值税(销项税金) 3400
贷：商品销售收入 20000
同时结转商品销售成本
借:商品销售成本 20000
贷:受托代销商品——远东公司 20000
3开具销售清单并交付给委托方(远东公司)，结清货款，取得增值税专用发票时，作
如下分录：
借：代销商品款——远东公司 20000
借：应交税金——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 23400
4收到代销手续费时，作如下分录：
借：银行存款 1000
贷：代购代销收入 1000
同时计提代购代销收入应纳营业税，作如下分录：
借：代购代销收入 50
贷：应交税金——应交营业税 50
5计算应纳增值税
应纳增值税=销项税额－进项税额=3400－3400=0
b.视同买断方式下受托方销售代销货物的会计处理
例19.依例17华北公司(受托方)会计处理如下：
⑴收到代销商品100箱，按协议价(不含税)，作如下分录：
借：委托代销商品——远东公司 20000
贷：代销商品款——远东公司 20000
2销售代销商品，收讫货款，按自定售价，作如下分录：
借：银行存款 25740
贷：应交税金——应交增值税(销项税金) 3740
贷：商品销售收入 22000
同时结转商品销售成本，作如下分录：
借：商品销售成本 20000
贷：受托代销商品——远东公司 20000
3开具销售清单并交付给委托方，结算货款，取得增值税专用发票，作如下分录；
借：代销商品款——远东公司 20000
借：应交税金——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 23400
4计算并交纳增值税，作如下分录：
应纳增值税=销项税金－进项税金=3740－3400=340
借：应交税金——应交增值税(已交税金) 340
贷：银行存款 340
2.企业所属机构间移送货物用于销售的帐务处理。机构也称常设机构，是指一个企业
进行其全部或部分生产、经营的固定场所，包括管理机构（总机构）、分支机构、办
事处、工厂、车间、仓库、矿场、油井、采石场或其他任何开采自然资源的场所、建
筑工地等等。机构必须同时具备三个条件：(一)有一定的“营业地"存在，例如：房
屋、机器、设备等设施；(二)“营业地"必须是固定的,这里指的固定是指同其他的营
业地相独立,并且具备常设性;(三)企业的营业活动通过该固定的营业地进行,该固定
营业地的活动构成企业生产经营活动的一部份。按税法规定企业所属机构间移送货物
用于销售的要视同货物销售征收增值税,但也必须同时满足三个条件才能按视同销售
征税:一是财务上由总机构统一核算,分支机构财务不独立,只是报帐单位;二是相关机
构必须设在不同一县(市)、区范围内,即机构行政区域不属同一县(市)区;三是机构间
移送的货物是用于销售,这里的销售是指受货机构转让了货物的所有权,并取得经济利
益,具体地说是受货机构向购货方开具发票或向购货方收取货款的行为.其计税销售额
计算可按同类货物价格或组成计价格计算,不能按成本价计算,帐务处理要视企业核算
方式而定.
3.自产、委托加工的货物用于集体福利，个人消费和非应税项目的税收及帐务处理。
将自产、委托加工的货物用于集体福利，个人消费和非应税项目，要视同销售在移送
使用时征收增值税，计算销项税额的销售额是同类货物的销售价格或组成计税价格。
组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）。
除应税消费品外，成本利润率为10％。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利，个人消费和非应税项目，在会计处理上
，可按成本价转出，但在计税上必须按同类产品销售价格或组成计税价格计算销项税
额。会计处理如下：
企业将自产、或委托加工货物用于非应税项目等时
借：在建工程
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
贷:产成品 (成本价)
例20.甲纳税人将自产的3台洗衣机送给本厂幼儿园,供洗幼儿衣服,该洗衣机正常销售
不含税价为800元/台,成本700元/台.会计处理如下:
计算销项税额=800×3×17％=408元
借：应付福利费 2508
贷:应交税金——应交增值税(销项税金) 408
贷:产成品 2100
4. 对外投资、捐赠、分配给股东或投资者货物的税收及帐务处理。
纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于投资，捐赠或分配应视同销售按同类货物
销售价格或组成计税价格计征增值税，同样在会计处理上可按成本价进行结转，会计
处理如下：
借:长期投资等
贷:应交税金——应交增值税(销项税额)
贷:产成品等
例21.甲纳税人将库存的外购钢板20吨用于 对外投资,钢材的采购成本2500元/吨,不
含税销售价3000元/吨,会计处理如下:
计算销项税额=3000×20×17％=10200元
借：长期投资 60200
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 10200
贷:原材料——钢板 50000 |
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